考经分享
发布时间：2016-12-21 
在很久很久以前，F6的考试还是那么的单纯平静，问题是那么的简单粗暴，比如直接让你计算个税企税遗产税，随着社会的发展人类的进步和考生技能的升级，考官意识到，是时候搞点事情了！
于是乎，在近几年的考试中，我们会发现考题的切入点变得非常刁钻，隐晦，不知所云，引人深思，比如会考察在假设情景下的不同处理方法及影响，特别是节税影响，会把两种税种揉在同一道考题中，来考察考生是否真正掌握知识点。
Employment VS Self-employed
Disposable income
Disposable income
BPP Q86 Lucy
Determine which of the work arrangements would result in Lucy having a higher amount of disposable income after deducting income tax,national insurance contributions and travel costs.
解题思路：
本题的考点在于employment和self-employed的对比。
- 如果合同的性质是employment，那我们就应该按照计算employment income的思路来处理。
- 如果是合同的性质是self-employed，那我们就应该按照计算trading income的思路来处理。
除此之外，同学们还需要明确的是，纳税人在两种不同的合约类型下，需要交纳的NIC的类型是不一样的。
- 在employment下，纳税人的身份是employee，交Class 1 primary NIC。
- 在self-employed下，纳税人的身份是sole trader，交Class 2 NIC和Class 4 NIC。
另外，本题中还提及了一个概念：“Disposable income”，大多数同学可能会误以为它是“处置收入”，但其实它指的是“可支配收入”。“可支配收入”是实际的货币收入扣除了实际货币支出后的净额,也就是最后真正进入纳税人口袋里的钱。其中，实际的货币收入在本题当中就是指Lucy所收到的salary或者是fee from client，货币支出包括实际发生的费用（e.g.实际发生的traveling expense），纳税人交的税，以及纳税人交的NIC。
Trading profit VS Chargeable gain
BPP Q89 Simon(TX 12/09)
a）Briefly explain the meaning of each of the six‘badges of trade’listed in the question.
b）Calculate Simon’s income tax liability and his Class 2 and Class 4 national insurance contributions for the tax year 2015/16,if he is treated as carrying on a trade in respect of the disposal of the freehold house.
c）Calculate Simon’s capital gains tax liability for the tax year 2015/16,if he is not treated as carrying on a trade in respect of the disposal of the freehold house.
解题思路：
本题的背景是Simon买入一套房子，翻新后并出售，考察思路是，首先需要考生列出判断出售房产的交易事项是否是经营行为时需要考虑的几个点，即(a)问的“badges of trade”。
紧接着(b)(c)两问就分别站在了是经营行为，以及不是经营行为的立场上，考察个税以及资本利得税的计算。
如果把Simon卖房子视为经营行为的话，那么获得的利润是trading profit，缴纳个税，而房子也应该视为存货，costs of house,legal fees on acquisition以及renovation都应该视为存货的成本，legal fees on sale和loan interest都是可减的trading expense，计算得到trading profit，再进一步算出个税。作为一个sole trader，需要缴纳Class 2 and Class 4 NIC，Class4 NIC是根据trading profit算得的，而Class 2 NIC是根据trading weeks计算，需要注意的是，由于Simon全年只有这一笔交易，trading时间没有满一年，因此trading weeks不能是52周，估算一个数字，这一问都可以拿到满分。
如果不把Simon卖房子视为经营行为，那么处置房产应该是一个获取资本利得的行为，缴纳CGT。需要注意，loan interest是一个revenue expense，在计算CGT的时候，我们只能减去房产的成本，也就是可以资本化的费用，而loan interest是不可减的。
Company VS Individual
Corporation Tax VS Individual Income Tax
Remuneration VS Benefit
Class1 primary NIC VS Class1A NIC VS Class1 secondary NIC
Tax saving
BPP Q88 Sammi
a）Advise Sammi of the income tax and national insurance contribution implications for the tax year 2015/16 if she(1)is provided with the company motor car,and(2)receives additional director’s remuneration of£27,000.
b）Advise Smark Ltd of the corporation tax and national insurance contribution implications for the year ended 5 April 2016 if the company(1)provides Sammi with the company motor car,and(2)pays Sammi additional director’s remuneration of£27,000.
解题思路：
a）本题考察的是：站在员工（Sammi）立场上，两种不同的方案对其Income tax liability以及NIC的影响。
1.Provided with the company motor car
首先，公司为Sammi提供车，这里的情景是“公车私用”（因为题目中提到“The amount of business journeys that will be immaterial and can therefore be ignore”）。因此，提供车对于Sammi来说是taxable benefits，会增加她的employment income，进而增加她的income tax liability。需要注意的是，题目已经给出Sammi的最高税率是45%，而car benefits是一个额外的additional benefits，所以税率应该选择最高税率45%。
2.Receives additional remuneration
在此种方案下，Sammi收到了额外的工资，会增加她的employment income，进而增加她的income tax liability（税率仍然是45%）。同时cash earnings增加会导致Sammi支付的Class 1 primary NIC增加。需要注意的是增加的Class 1 primary NIC计算的比例应该是2%，因为Sammi的cash earnings已经超过了upper earnings limit（£42385）。
b）本题考察的是：站在公司的立场上，两种不同方案对其corporation tax以及NIC的影响
1.Provides Sammi with the company motor car
公司租车提供给员工私用，要发生租车成本，这个lease cost对于公司在计算企税的trading profit时，是一个deductible expense，需要注意的是，由于租赁的车辆是高排车（CO2˃130g/km），因此只有85%的lease cost是deductible expense。
同时，由于提供车辆给员工私用对员工来说是taxable benefits，公司需要为此缴纳Class1A NIC，Class1A NIC也是公司在计算企税的trading profit时的一个deductible expense。
这些deductible expense在计算企税时都会导致trading profit的减少，进而导致企税的减少，也就是我们通常说的tax saving，有节税效果，节税的税率是20%。
2.Pays Sammi additional director’s remuneration
公司支付额外的薪水给员工，这个薪水本身就是公司在计算企税的trading profit时的一个deductible expense；同时，由于员工薪水增加，公司需要为此缴纳额外的Class1 secondary NIC，同理，Class1 secondary NIC也是公司在计算企税的trading profit时的一个deductible expense。
这些deductible expense在计算企税时都会导致trading profit的减少，进而导致企税的减少，也就是我们通常说的tax saving，有节税效果，节税的税率是20%。
3.Determine which of the two alternatives is the more beneficial from each of the respective points of view of Sammi and Smark Ltd.
站在员工和公司的立场上，两种方案哪一个是更有利的，其实就是在考察员工和公司的disposable income可支配收入。下面，我们通过一张表格，来看看在员工和公司立场下，两种不同方案下，各自都收获了多少现金，又失去了多少现金，从而选出对各自更有利的方案。
你走过最长的路就是考官的套路。当你在考场上遇到这些不走寻常路的问题，一定保持冷静，不要方，理清思路，胆大心细，沉着计算。
复制本文链接
模拟题库
148
