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发布时间：2018-03-08 
acca考试时间2018 提醒！ACCA考试科目F8，新审计报告系列之分析性复核程序。ACCA题库，戳：ACCA题库【手机可刷+全球题库】（按照知识点进行分类配题，有知识点没有搞懂，无法解锁，直至掌握，目前阶段免费）
审计师通过执行以下这些程序来获得审计证据：
Inspection检查
Observation观察
externalconfirmation外部询证函
inquiry询问
reperformance重新执行
recalculation重新计算
analyticalprocedures分析性复核
审计师必须对财务报表层次和认定层次的重大错报风险进行风险评估，并且风险评估程序应包括分析性复核(ISA 315)。审计师还必须在审计结束时执行分析程序，以评估财务报表是否符合审计师对被审计单位的理解(ISA520)。
分析性复核程序也常用于非审计和认证业务，例如对未来财务信息的审查，或者对财务历史信息的非审计审查。在这种情况下分析性复核的使用并不包括在ISAs内，但是它们使用的原则是相关的。
DEFINITION OF ANALYTICALPROCEDURES
分析性复核程序包括通过分析财务数据和非财务数据之间的合理关系来对财务信息进行评估。这样的调查对于调查确定的波动，或与其他相关信息不一致的关系，或与预期值有显著差异的关系是必要的(ISA 520)。分析性复核应用的基本前提是，数据之间的关系可以合理地预期的。
PURPOSES OF ANALYTICAL PROCEDURES
在整个审计过程中使用分析性复核程序，主要有三个目的：
1.Preliminary analytical review–risk assessment(requiredby ISA 315)
初步分析性复核-风险评估（ISA 315）
初步的分析复核是为了获得对其业务及其环境的理解(如：前几年的相关财务状况、相关行业和对照组)，来帮助评估重大错报的风险，以确定审计程序的性质、时间和范围，从而帮助审计师制定审计战略和方案。
2.Substantive analytical procedures
当审核师认为分析性复核程序的使用比细节测试更有效时，使用分析性复核作为实质性程序，以将认定层次的重大错报风险降低到可接受的低水平。
3.Final analytical review(required by ISA 520)
在审计结束时，分析性复核程序用来对财务报表进行全面审查，以评估它们是否符合审计人员对被审计公司实体的理解。最后的分析性复核不是为了获得额外的实质性保证。如果发现有不规则、异常情况，应再次进行风险评估，以考虑是否有必要进行任何额外的审计程序。
USE OF SUBSTANTIVE ANALYTICAL PROCEDURES
ISA 520的目标之一是在使用实质性分析程序时获得相关和可靠的审计证据。实质性分析程序的主要目的是结合其他审计测试(如内控测试和实质性细节测试)，获得对一个或多个审计领域的财务报表认定层次的保证。实质性的分析程序通常更适用于量大的交易，这些交易往往随着时间的推移而更加可预测。
实质性分析复核程序的应用是基于这样一种期望，即数据之间的关系是存在的，并且在没有已知条件的情况下继续存在。这些关系的存在为交易的完整性、准确性和发生提供了审计证据。由于它们的性质，实质性分析程序往往能为多个认定提供证据，识别出一些在详细工作中没有发现的问题，并将审计师的注意力引向需要进一步调查的领域。此外，审计师可能会发现以前未识别的内控风险或缺陷，这可能会导致审计师重新评估其计划的审计方法，并需要从实质性测试中获得更多的保证。
为了从实质性分析程序中获得最大的利益，审计师应在其他实质性测试之前执行分析复核程序，因为实质性分析程序的结果往往能影响到细节测试的性质和程度。实质性分析程序可能会直接注意到风险增加的领域，并且从有效的实质性分析程序中获得的保证将减少其他测试需要获得的保证。
在使用实质性分析程序的过程中，四个要素构成了不同的步骤:
STEP1:Develop anindependent expectation
适当准确、客观的预期是有效使用实质性分析程序的最重要步骤。预期是对记录的金额或比率的预测。预期可以是一个特定的数字，一个百分比，一个趋势或一个近似值，取决于所期望的精度。
审计师在使用实质性分析程序时，应具有独立的期望(ISA520)。审计师通过确定合理的关系(如商店面积和零售销量、市场趋势和客户收入)来发展预期，根据对业务、行业、趋势或其他账户的了解，这些关系是可以合理预期的。
STEP 2:Define asignificant difference(or threshold)
在设计和执行实质性分析程序时，审计师应考虑与预期的差异，差异在多少范围内是可以接受的，无需进一步调查的(ISA 520)。最大可接受的差异通常称为“阈值”（threshold）。
阈值可以定义为数值或被测试项目的百分比。建立适当的阈值对于有效使用实质性分析程序尤其重要。为了防止判断上的偏差，审计师应在规划实质性分析程序时(在第3步之前)确定阈值，即计算期望与记录的金额之间的差值。
阈值是可接受的潜在错报的金额，因此不应超过计划的重要性水平，使审计师能够识别重大错报，不管是单个错报还是和其他的错报合在一起的总和是重大的。
STEP 3:Computedifference
第三步是将预期值与所记录的金额进行比较，并确定显著差异(如果有的话)。这只是一个简单的机械的计算。需要注意的是，应该在计算期望和阈值之后，再对差异进行计算。在应用实质性分析程序时，如果先计算与上一期的差额，这个结果会影响“预期”的差异和可接受的阈值，这是不恰当的。
STEP4:Investigate significant differences and draw conclusions
第四步是调查重大差异和形成结论(ISA 520)。差异表明错报的可能性增加，精确度越高，差异是错报的可能性就越大。
应寻求对整个差异量的解释，而不仅仅是超出阈值的部分。原因不明的差异可能表明重大错报的风险增加。审计师应该考虑这些差异是否是由于第1步中发展期望时忽略的因素引起的，比如业务的意外变化或会计处理的变化。
如果差异是由于之前忽视的因素造成的，那么验证新数据是很重要的，去看如果一开始考虑到这些数据,对最初的期望产生什么样的影响，以及要理解新数据对会计和审计的影响。
KEY FACTORS AFFECTING THE PRECISION OF ANALYTICAL PROCEDURES
以下是影响分析性复核准确度的四个关键因素：
1 Disaggregation
分析性复核的层次越详细，潜在精度就越高。在高水平上执行的分析复核可能会掩盖重大的差异，但在对分解的数据执行分析性复核时，这些差异更能引起审计师的注意。
审计程序的目标将决定是否应分解分析程序的数据，以及应将其分解的程度。分解分析程序的最佳方法是根据基础数据元素的时间（按月或周）和来源（地理区域或产品）。数据的可靠性也受到可用信息的可比性和相关性的影响。
2 Data reliability
数据越可靠，期望越精确。用于在分析程序中形成预期的数据可能包括通过独立研究收集的外部行业和经济数据。可获得的信息来源尤其重要。在审计范围内，系统和记录所产生的内部数据，或不受会计相关人员操纵的数据，通常被认为更可靠。
3 Predictability
数据的可预测性和从数据获得的期望的质量之间存在直接的相关性。一般来说，对分析程序的期望越精确，这个过程的潜在可靠性就越大。在发展预期中使用非财务数据(如员工数量、入住率、生产单位)可能会增加审计师预测科目关系的能力。然而，这些信息都取决于上面提到的数据可靠性。
4 Type of analyticalprocedures
以下几种类型的分析复核通常被用作实质性程序，并且能够影响预期的精确度。审计员根据程序的目标(即测试的目的，期望的保证程度)在其中进行选择。
1.趋势分析-分析账户随时间的变化
2.比率分析-通过时间或基准来比较财务报表中的账户与账户，以及与非财务数据之间的关系。
3.合理性测试——对账户的分析，或不同会计期间账目的变化，涉及到使用模型去形成基于财务数据、非财务数据或两者的期望。
每种类型都使用不同的方法来形成期望。它们按其固有的精确度从最低到最高。扫描分析不同于其他类型的分析程序，在账户或其他实体数据中进行扫描分析搜索，以识别异常的单个项目，而其他类型则使用聚合的财务信息。
每种类型都使用不同的方法来形成期望。它们按其固有的精确度从最低到最高。扫描分析与其他类型的分析过程不同，在账户或其他实体数据中，扫描分析搜索可以识别异常的单个项目，而其他类型则使用聚合的财务信息。
如果审计师需要从实质性的分析程序中获得较高的保证，应该通过选择适当的分析程序(如合理性测试而不是简单的趋势或“flux”分析)来发展一个相对精确的期望。因此，决定使用哪种类型的实质性分析程序是一个专业判断的问题。
综上所述，所选择的分析程序的类型与它所能提供的精度之间存在直接的相关性。一般来说，分析程序所固有的精度越高，该程序的潜在可靠性就越高。
关键信息
实质性分析程序在风险导向审计方法中扮演着重要角色。
合理设计和执行分析复核程序可以减少或替换其他详细的审计测试来更有效地实现审计目标。
分析复核程序的有效性取决于审计师对被审计客户和对其环境的理解，以及专业判断，因此分析性复核应该由团队中的资深成员执行或审查。
至关重要的是，分析性复核程序必须充分记录，使即使没有参与之前的审计，经验丰富的审计人员也能够理解所做的工作(ISA 230)。ACCA题库，戳：ACCA题库【手机可刷+全球题库】（按照知识点进行分类配题，有知识点没有搞懂，无法解锁，直至掌握，目前阶段免费）
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